Tras nueve meses de vigencia del Impuesto sobre los envases de plástico (IPNR), resolvemos algunas dudas relacionadas con las obligaciones tributarias del impuesto y los productos afectados.
El ámbito objetivo del impuesto es tan amplio, que precisar delimitación, y en la mayoría de las ocasiones supone una tarea compleja para los contribuyentes. Esta cuestión es importante, ya que supone tributar o no por el Impuesto.
Productos afectados por el Impuesto al plástico: Envases no reutilizables de plástico
A la hora de valorar la inclusión o no de un determinado envase en el ámbito objetivo del IPNR, es necesario analizar cuatro requisitos:
- Comprobar si se está ante un envase o ante otro bien no catalogable como tal, es decir, analizar su objeto y forma. En este sentido, el artículo debe estar diseñado para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, para tener la consideración de envase.
- Se debe determinar si el envase es reutilizable o por el contrario ha sido diseño para tener un solo uso, esto es, verificar su propósito de utilidad. Se trata de cerciorarse de si el envase ha sido diseñado y comercializado para realizar múltiples circuitos a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenado o reutilizado con el mismo fin que fue diseñado.
- Examinar si el envase no reutilizable contiene plástico o si es de otra materia como el vidrio, madera o metal, valorar su composición material.
- Además, hay que revisar si aun siendo un envase no reutilizable de plástico, le resulta aplicable la exclusión prevista en el último inciso del primer párrafo. Es decir, si el envase forma parte integrante del producto, constituyendo una única unidad, y siendo necesario para contener, sustentar o preservar el producto durante todo su ciclo de vida útil, estando todos sus elementos destinados a ser usados, consumidos y eliminados conjuntamente.
Hay que tener en cuenta el carácter excluyente de cada uno de los requisitos, si un determinado producto no tiene la consideración de envase, no resulta necesario analizar lo demás, si tiene la condición de reutilizable, es irrelevante si contiene plástico o no y así sucesivamente.
Productos afectados por el Impuesto al plástico: Productos de plástico semielaborados
Este tipo de productos engloba a las preformas o láminas de termoplástico, entre otros semielaborados.
Para que un determinado producto de plástico semielaborado se incluya en el ámbito del objetivo del IPNR, debe destinarse a la elaboración de envases no reutilizables que contengan plástico o a la obtención de los elementos plásticos que en ocasiones acompañan a los mismos, es decir, se debe prestar atención a la finalidad concedida al semielaborado.
Por ello, la utilización de estos productos para la obtención de artículos u objetos que no tiene la condición de envase o que aun así tengan carácter reutilizable, se excluyen automáticamente del ámbito objetivo del impuesto.
Elementos de plástico destinados al cierre comercialización o presentación de envases no reutilizables
El artículo 68.1 de la ley del plástico, incluye los elementos plásticos que acompañan o complementan a los envases no reutilizables de plástico y están destinados a permitir su cierre, comercialización o presentación.
Las dudas más comunes giran alrededor de la condición de envase y al carácter reutilizable de éste o del producto de plástico que como tal lo acompaña y complementa.
De este modo, para que estos elementos se excluyan del ámbito objetivo, deben acompañar a los distintos envases, productos y elementos que conforman el ámbito objetivo del IPNR y contienen más de un material, siendo uno de ellos plástico. En estos casos se incluirán y se gravará por la cantidad de plástico no reciclado que contengan.
No resulta tarea fácil determinar el ámbito objetivo del impuesto, atendiendo a la cantidad de factores y aspectos a valorar. Esta dificultad se acentúa con evidencia en la práctica, cuando se analiza uno a uno los productos y envases que se utilizan en la cadena logística y en el tráfico diario de compras y ventas.
¿Cómo te ayudamos con los Productos Impuesto al plástico?
Desde Ayming asistimos a nuestros clientes en la labor de estudio e individualización de los productos y envases, determinando la sujeción o no de los mismos, y redactando consultas a la DGT para argumentar y justificar la no sujeción de un producto en particular.
Por ello, si en su empresa persisten dudas sobre envases, o consideran que está excluido del ámbito de aplicación del IPNR, no duden en contactar con nosotros para ayudarles en la de delimitación del impuesto.
Autor: Enrique Castro Martínez, Tax Consultant en Ayming.
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